КС РФ запретил применять коэффициенты 2 и 4 к земельному налогу по ставке 1,5% для ИЖС в бизнесе

Что изменилось

ФНС разослала Постановление КС РФ от 21.07.2026 № 52-П, которым признано неконституционным одновременное применение налоговой ставки 1,5% и повышающих коэффициентов 2 и 4 (п. 15 ст. 396 НК РФ) к земельным участкам для ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности. В связи с этим ФНС отменяет своё прежнее письмо от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@, которым ранее разъяснялся порядок применения этих коэффициентов, — начиная с расчёта земельного налога за 2027 год.

Кого касается

Организации и ИП — собственники земельных участков с видом разрешённого использования «для индивидуального жилищного строительства», которые фактически используют такие участки в предпринимательской деятельности (например, застройщики, девелоперы) и уплачивают земельный налог по ставке 1,5% с повышающими коэффициентами 2 или 4 за жилищное строительство.

Что делать

• Проверить, применялись ли в отношении ваших участков ИЖС ставка 1,5% совместно с коэффициентом 2 или 4
• Сверить расчёт земельного налога (авансовых платежей) начиная с периода 2027 года с учётом отмены прежних разъяснений ФНС
• Если налог за 2023–2026 годы был исчислен с коэффициентами по спорной схеме, оценить целесообразность обращения за пересчётом или в суд со ссылкой на Постановление КС РФ № 52-П
• Уточнить в налоговом органе или через ЛК налогоплательщика, как будет формироваться сообщение об исчисленной сумме налога на 2027 год

Примеры

Пример из самого дела: ООО «Корнер Казань» владело участками с видом разрешённого использования «для индивидуального жилищного строительства» в Казани. Налоговый орган при расчёте земельного налога за 2023 год применил местную ставку 1,5% (установленную решением Казанской городской Думы от 11.11.2013 № 5-26) и одновременно повышающие коэффициенты 2 и 4 по п. 15 ст. 396 НК РФ — на том основании, что участки фактически использовались в предпринимательской деятельности. Суды трёх инстанций и судья ВС РФ поддержали такой расчёт. КС РФ признал этот подход неконституционным.

Расчёт

В материале нет числового расчёта суммы налога — есть только указание ставок и коэффициентов без итоговых цифр по конкретному участку (кадастровая стоимость, сумма к доплате и т.п. не приведены).

Было → стало

Было: письмо ФНС от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ разъясняло порядок применения коэффициентов 2 и 4 по п. 15 ст. 396 НК РФ, и на практике (включая позицию судов по делу ООО «Корнер Казань») эти коэффициенты применялись совместно со ставкой 1,5% к участкам ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности.

Стало: Постановлением КС РФ от 21.07.2026 № 52-П такое одновременное применение ставки 1,5% и коэффициентов 2/4 признано неконституционным для участков ИЖС в предпринимательской деятельности. ФНС отменяет письмо от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ начиная с исчисления налога (авансовых платежей) за налоговый (отчётный) период 2027 года.

Исключения

Из текста прямо следует, что предметом рассмотрения КС РФ являлись только земельные участки, приобретённые (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства и используемые в предпринимательской деятельности, к которым применена ставка 1,5% и коэффициенты 2 или 4. На участки, приобретённые для жилищного строительства не в целях ИЖС (например, для многоквартирного строительства) или не используемые в предпринимательской деятельности, вывод постановления в материале не распространён отдельно. Также отмена письма ФНС от 16.11.2023 действует только начиная с периода 2027 года — то есть для периодов 2023–2026 годов прежний порядок формально не отменён этим письмом задним числом.

Типовые ошибки

Из материала прямо следует одна типовая ошибка правоприменения, которую констатировал КС РФ: налоговые органы и суды (включая арбитражные суды всех трёх инстанций и судью ВС РФ по делу ООО «Корнер Казань») исходили из того, что повышающие коэффициенты 2 и 4 по п. 15 ст. 396 НК РФ подлежат применению и в случае, когда налог по участкам ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности, исчисляется по ставке 1,5%, — то есть смешивали ставку для «прочих участков»/ИЖС-в-бизнесе с коэффициентами, рассчитанными на общий режим жилищного строительства.