ФНС разъяснила учёт зарплаты и взносов при переходе с УСН на АвтоУСН

Что изменилось

ФНС разъяснила: зарплата и страховые взносы за работников, начисленные в период применения УСН «доходы минус расходы», но фактически выплаченные уже после перехода на АвтоУСН, включаются в расходы АвтоУСН (объект «доходы минус расходы») в периоде их фактической оплаты — двойного учёта нет, так как на УСН эти суммы учесть было нельзя (не оплачены).

Кого касается

ИП и организации, перешедшие с УСН «доходы минус расходы» на АвтоУСН с объектом «доходы минус расходы», у которых есть работники и зарплата/взносы за последний месяц применения УСН выплачены уже после перехода

Что делать

Проверить, есть ли выплаты зарплаты и взносов за декабрь (последний месяц на УСН), произведённые уже в периоде применения АвтоУСН • Такие суммы включить в расходы АвтоУСН в том налоговом периоде, когда фактически прошла оплата (списание с расчётного счёта, выплата из кассы) • Не пытаться учитывать их повторно в декларации по УСН • Зафиксировать позицию письма ФНС №ЕА-36-3/1723@ от 06.03.2026 как основание при формировании налоговой базы

Примеры

1) ИП с 1 января 2026 года перешёл на АвтоУСН. В январе 2026 года он выплатил зарплату и уплатил страховые взносы за декабрь 2025 года — период, когда ещё применялась УСН «доходы минус расходы». Эти суммы включаются в расходы АвтоУСН за январь 2026 года (период фактической оплаты), а не теряются и не учитываются в декларации по УСН за 2025 год.

2) Организация на УСН «доходы минус расходы» начислила зарплату за последний месяц применения этого режима, но из-за кассового разрыва не успела её выплатить до перехода на АвтоУСН. После перехода зарплата и взносы по ней выплачены — их можно включить в расходы уже по АвтоУСН, поскольку на УСН они не были оплачены и, значит, не могли быть учтены.

Исключения

Разъяснение касается только перехода с УСН «доходы минус расходы» на АвтоУСН с тем же объектом «доходы минус расходы» — то есть релевантно тем, кто применяет расходный вариант расчёта налога и на прежнем, и на новом режиме. Норма не затрагивает расходы, которые относятся к периодам применения иных режимов налогообложения и уже могли быть учтены в рамках УСН (такие расходы повторно в АвтоУСН не включаются — это прямо следует из части 4 статьи 16 Федерального закона №17-ФЗ, направленной на исключение двойного учёта).

Типовые ошибки

Из материала следует, что ключевая ошибка, которую разъяснение призвано предотвратить, — попытка учесть в расходах по АвтоУСН суммы, которые уже могли (были начислены и оплачены) быть учтены в периоде применения УСН: это привело бы к двойному учёту расходов, что прямо запрещено частью 4 статьи 16 Федерального закона №17-ФЗ. Также ошибкой является момент учёта не по факту оплаты, а по факту начисления — и статья 255, и статья 346.17 Кодекса, и статья 8 Федерального закона №17-ФЗ прямо указывают, что расходы (в том числе на оплату труда и страховые взносы) признаются именно в момент фактического погашения задолженности, а не начисления.