ФНС разъяснила учёт в расходах УСН НДС, уплаченного обеспечительным платежом по СПОТ

Что изменилось

ФНС разъяснила: если НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС уплачен за счёт обеспечительного платежа в рамках новой системы подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ) по Закону № 101-ФЗ, такую сумму НДС можно учесть в расходах по УСН на общих основаниях, как и обычный уплаченный НДС при импорте.

Кого касается

Организации и ИП на УСН «доходы минус расходы», в том числе освобождённые от НДС или применяющие пониженные ставки НДС 5% и 7%, которые ввозят товары на территорию РФ с территорий других государств — членов ЕАЭС и участвуют в системе СПОТ (вносят обеспечительный платёж по документу о предстоящей поставке товаров)

Что делать

• Проверить, вносился ли обеспечительный платёж по документу о предстоящей поставке товаров в рамках СПОТ
• Убедиться, что декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте из ЕАЭС подана и сумма обеспечительного платежа в ней заявлена
• Включить в расходы по УСН сумму НДС, обязанность по уплате которой закрыта обеспечительным платежом, не ранее срока уплаты налога по Договору о ЕАЭС
• Сверить документы (документ о предстоящей поставке, платёжку по обеспечительному платежу, декларацию) для подтверждения расхода при проверке

Примеры

Организация на УСН «доходы минус расходы» ввозит партию товара из Казахстана. Не менее чем за 2 календарных дня до ввоза заявитель формирует документ о предстоящей поставке товаров (СПОТ) и вносит обеспечительный платёж в сумме, покрывающей косвенные налоги (НДС) по этой поставке. После ввоза товара организация подаёт декларацию по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС, заявляя в ней сумму обеспечительного платежа. С момента подачи такой декларации (но не ранее срока уплаты налога по Договору о ЕАЭС) обязанность по уплате НДС считается исполненной за счёт обеспечительного платежа — и эту сумму НДС организация вправе включить в расходы по УСН.

ИП на УСН, освобождённый от исполнения обязанностей плательщика НДС, ввозит товары из Беларуси через СПОТ с обеспечительным платежом. Несмотря на освобождение от НДС по внутренним операциям, «ввозной» НДС, зачтённый обеспечительным платежом, всё равно учитывается в расходах по УСН на общих основаниях.

Организация на УСН с исчислением НДС по ставке 5% ввозит товар из Армении, часть обеспечительного платежа покрывает сумму НДС по декларации. Эта часть включается в расходы по УСН как оплаченный НДС по приобретённым товарам.

Было → стало

Было (до появления СПОТ и Закона № 101-ФЗ): НДС при ввозе товаров из ЕАЭС уплачивался напрямую в бюджет по декларации по косвенным налогам, и уплаченная сумма учитывалась в расходах по УСН как обычный уплаченный налог.

Стало: с введением системы СПОТ (Федеральный закон от 17.04.2026 № 101-ФЗ) и новой редакции пункта 2 статьи 177 НК РФ обязанность по уплате НДС при ввозе товаров с оформлением документа о предстоящей поставке может исполняться не прямой уплатой, а обеспечительным платежом, внесённым не менее чем за 2 календарных дня до ввоза. Обязанность считается исполненной (частично исполненной) со дня подачи декларации по косвенным налогам, но не ранее срока уплаты налога по Договору о ЕАЭС. ФНС разъяснила, что такая «зачтённая» обеспечительным платежом сумма НДС учитывается в расходах по УСН точно так же, как обычный уплаченный НДС — по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Исключения

Разъяснение не касается сумм НДС, которые принимаются к вычету в порядке главы 21 НК РФ, — такие суммы в расходы по УСН не включаются (это прямо следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, на который ссылается письмо). Также правило про обеспечительный платёж применимо только к товарам, на которые распространяется законодательство о СПОТ, и только при оформлении документа о предстоящей поставке товаров, предусмотренного Законом № 101-ФЗ.

Типовые ошибки

Включение суммы НДС в расходы по УСН раньше срока уплаты налога, установленного Договором о ЕАЭС, — обязанность по уплате считается исполненной не ранее этого срока, даже если декларация уже подана.

Учёт в расходах суммы обеспечительного платежа, не заявленной в декларации по косвенным налогам при импорте, — письмо прямо указывает, что сумма должна быть указана в документе о предстоящей поставке и заявлена в декларации.