Наследники смогут получать положительное сальдо ЕНС умершего без визита в налоговую

Что изменилось

Закон вводит порядок автоматического зачёта/учёта положительного сальдо единого налогового счёта (ЕНС) умершего налогоплательщика в пользу наследника: при поступлении в налоговый орган сведений о свидетельстве о праве на наследство или решения суда о признании наследником сумма средств с ЕНС наследодателя признаётся за наследником пропорционально доле в наследстве не позднее следующего дня. Аналогично задолженность наследодателя учитывается в совокупной обязанности наследника в пределах стоимости унаследованного имущества, а пени по такой задолженности не начисляются до выдачи свидетельства (но не более 6 месяцев со дня открытия наследства). Нотариусы получают право бесплатно и в электронном виде запрашивать у налоговых органов сведения о счетах наследодателя и справку о сальдо его ЕНС через единую систему межведомственного электронного взаимодействия (срок ответа налогового органа — 5 рабочих дней). До 1 января 2027 года действует переходный период: справка выдаётся на бумаге, а наследник может подать заявление о возврате средств с ЕНС наследодателя на бумажном носителе по форме ФНС. Отдельно во всех нормах НК про КИК и МСФО термин «Международные стандарты финансовой отчётности» заменён на «стандарты МСФО» — техническая правка терминологии, суть требований не меняется.

Кого касается

Физлица-наследники, оформляющие наследство после смерти ИП или физлица-налогоплательщика, у которого было положительное или отрицательное сальдо ЕНС (недоимка); нотариусы, ведущие наследственные дела; организации-контролирующие лица КИК, применяющие для расчёта прибыли (убытка) КИК стандарты МСФО (независимо от режима налогообложения — ОСНО).

Что делать

• Наследникам ИП или физлиц с задолженностью/переплатой по налогам — уточнить в личном кабинете налогоплательщика или у нотариуса состояние ЕНС наследодателя после получения свидетельства о праве на наследство
• До 1 января 2027 года при необходимости получить справку о сальдо ЕНС наследодателя на бумаге — оформить письменный запрос через нотариуса
• До 1 января 2027 года заявление о возврате причитающейся суммы с ЕНС наследодателя подавать на бумажном носителе по форме, размещённой на сайте ФНС, приложив свидетельство о праве на наследство
• Организациям, применяющим МСФО для расчёта прибыли КИК, — сверить формулировки в налоговой политике и внутренних документах с новым термином «стандарты МСФО» (техническая замена, содержание не меняется)

Срок

До 1 января 2027 года — переходный период для бумажного документооборота (справка о сальдо ЕНС и заявление о возврате средств наследника)

Примеры

Пример 1. Умер ИП, на его ЕНС числилось положительное сальдо (переплата) 150 000 руб. Единственный наследник получил свидетельство о праве на наследство. Налоговый орган, получив от нотариуса сведения о свидетельстве, не позднее следующего дня признаёт за наследником сумму 150 000 руб. на его ЕНС (пп.9 п.1 ст.11³ НК РФ).

Пример 2. У наследодателя было два наследника с долями 1/2 и 1/2, положительное сальдо ЕНС на момент выдачи свидетельства — 200 000 руб. Пока нотариус вёл дело, налоговый орган списал часть суммы в счёт текущих начислений, и к моменту признания сальдо составило уже 120 000 руб. Каждый наследник получит не 100 000, а по 60 000 руб. — пропорционально доле от фактического остатка на момент признания, а не от суммы, указанной в справке нотариусу ранее.

Пример 3. У наследодателя-ИП была недоимка 80 000 руб., но стоимость унаследованного имущества — всего 50 000 руб. По сведениям о свидетельстве налоговый орган включит в совокупную обязанность наследника только 50 000 руб. (пп.14¹ п.5 ст.11³ НК РФ) — в пределах стоимости наследства, а не всю сумму долга.

Пример 4. Наследство открыто 1 марта, свидетельство выдано 1 июня. Пени на задолженность наследодателя не начисляются с даты открытия наследства до даты выдачи свидетельства (три месяца). Если бы оформление затянулось дольше полугода, пени не начислялись бы максимум 6 месяцев со дня открытия наследства, а сверх этого срока начисление возобновилось бы.

Пример 5. Нотариус, ведущий наследственное дело, направляет через ЕИС нотариата запрос в налоговый орган о счетах наследодателя и справку о сальдо ЕНС. Налоговый орган обязан ответить в течение 5 рабочих дней через систему межведомственного электронного взаимодействия — без личного визита наследника в инспекцию.

Пример 6. До 1 января 2027 года наследник вправе не дожидаться электронного взаимодействия и подать в налоговый орган заявление о возврате причитающейся суммы с ЕНС наследодателя на бумаге, по форме с сайта ФНС, приложив свидетельство о праве на наследство.

Расчёт

Расчёт распределения положительного сальдо ЕНС между наследниками: сумма к признанию за конкретным наследником = фактическое положительное сальдо ЕНС наследодателя на момент признания (а не на дату справки) × доля наследника в наследственной массе. Пример: сальдо на момент признания 120 000 руб., доля наследника 1/2 → к зачислению 60 000 руб.

Расчёт учитываемой задолженности наследника: сумма задолженности наследодателя, включаемая в совокупную обязанность наследника = min(сумма задолженности наследодателя по сведениям/решению суда; стоимость перешедшего к наследнику наследственного имущества). Пример: долг 80 000 руб., стоимость доли наследства 50 000 руб. → в обязанность включается 50 000 руб.

Срок неначисления пеней по задолженности наследодателя = период со дня открытия наследства (либо со дня вступления в силу решения суда об объявлении гражданина умершим) до дня выдачи свидетельства о праве на наследство, но не более 6 месяцев.

Срок ответа налогового органа нотариусу — 5 рабочих дней со дня получения запроса через ЕИС нотариата (после 1 января 2027 года); до этой даты — 5 дней (календарных, не рабочих) при бумажном запросе.