ФНС: доходы для лимита ПСН считают суммарно, даже если ИП снимался и снова вставал на учёт

Что изменилось

ФНС разъяснила: при прекращении и повторной регистрации в качестве ИП в течение одного календарного года для целей лимита доходов по ПСН (10/20/15 млн руб. в зависимости от года) учитывается совокупный доход — до снятия с учёта и после повторной регистрации. Смена статуса ИП внутри года не даёт права заново отсчитывать лимит доходов.

Кого касается

ИП на ПСН, которые в течение календарного года прекращали и вновь регистрировали ИП-статус (в т.ч. с получением нового патента в этом же году)

Что делать

Суммировать доходы от реализации по всем видам деятельности на ПСН за весь календарный год, включая период до снятия с учёта и после повторной регистрации • Сверить итоговую сумму с действующим лимитом (10 млн для общего случая, 20 млн за 2025 год/в течение 2026 года, 15 млн за 2026 год/в течение 2027 года) • При превышении лимита учесть утрату права на ПСН с начала налогового периода патента и переход на ОСНО/УСН/ЕСХН • Не рассчитывать на «обнуление» дохода при повторной регистрации ИП в том же году

Примеры

• ИП с 01.01.2025 по 31.07.2025 работал на патенте, доход по ПСН — 18 млн руб.; 01.08.2025 снялся с учёта; 19.09.2025 зарегистрировался повторно и получил новый патент на 19.09.2025–31.12.2025, доход за этот период — 3,3 млн руб. По итогам 2025 года совокупный доход (18 + 3,3 = 21,3 млн руб.) превысил лимит 20 млн руб., установленный для 2025/2026 года, поэтому в 2026 году ИП не вправе применять ПСН, несмотря на то что после повторной регистрации доход по новому патенту (3,3 млн руб.) сам по себе в лимит укладывался.

• Многократная регистрация/снятие с учёта ИП в течение одного календарного года не даёт права каждый раз заново отсчитывать доход «с нуля» — датой начала ведения деятельности для целей ПСН считается дата первой регистрации в качестве ИП в этом году.

Расчёт

Пороговые значения дохода от реализации (ст. 249 НК РФ) по всем видам деятельности на ПСН для утраты права на патент:

— общий случай: 10 млн руб. (если иное не установлено пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ);

— за 2025 год или в течение 2026 года: 20 млн руб. — утрата права с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год;

— за 2026 год или в течение 2027 года: 15 млн руб. — утрата права с начала налогового периода, приходящегося на 2027 год.

В примере из письма: доход до снятия с учёта (18 млн руб.) + доход после повторной регистрации (3,3 млн руб.) = 21,3 млн руб. за 2025 год, что больше порога 20 млн руб. → право на ПСН в 2026 году утрачено.

Было → стало

Прямой прежней редакции нормы в письме не приводится: разъясняется применение п. 6 ст. 346.45 НК РФ в редакции, изменённой Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2026 (введена дифференциация лимитов 10/20/15 млн руб. по годам вместо единого прежнего порога). Само письмо не даёт формулировку нормы «до» изменений, поэтому детальное сравнение редакций привести нельзя.

Исключения

Из письма следует, что порог 10 млн руб. действует, «если иное не установлено настоящим подпунктом» — то есть является общим случаем, из которого сделаны специальные изъятия для 2025/2026 (20 млн руб.) и 2026/2027 (15 млн руб.) годов. Иных исключений, освобождений или переходных положений (например, для новых ИП, ранее не работавших на ПСН) в тексте письма не указано.

Типовые ошибки

Из материала прямо следует одна типовая ошибка: расчёт лимита дохода только по доходу, полученному после повторной регистрации ИП (то есть игнорирование дохода, полученного до снятия с учёта в том же календарном году), в расчёте на «обнуление» показателя дохода при новой регистрации. ФНС указывает, что такой подход противоречит целям спецрежима и фактически аннулирует ограничения п. 6 ст. 346.45 НК РФ.